Основные причины, по которым налоговую выгоду могут не обосновать

Отдел досудебного аудита УФНС России по Тюменской области проанализировал арбитражную практику за 2012 год.

Налоговые органы региона более ответственно подходят к сбору материалов, доказывающих необоснованную налоговую выгоду. Суды указывают, что представленные налоговиками в материалы дела доказательства в своей совокупности все чаще опровергают доводы налогоплательщиков о реальности осуществления хозяйственных операций с заявленными контрагентами и свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности в виде уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Согласно Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, а деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной если для целей налогообложения учтены операции не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) и получена налогоплательщиком при отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности путем создания формального документооборота.

В связи с этим, при финансово-хозяйственных отношениях налогоплательщиков с «проблемными», недобросовестными контрагентами или организациями, обладающими признаками «фирм-однодневок», налоговым органом проводятся мероприятия налогового контроля для установления реальности сделки. В случае установления факта необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, в том числе, в виде необоснованного возмещениях по налогу на добавленную стоимость или завышения расходов при исчислении налога на прибыль, при досудебном обжаловании таких ненормативных актов налогового органа, как на уровне Инспекций, так и на уровне Управления, возражения и жалобы налогоплательщиков остаются без удовлетворения.

О необоснованности получения налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют, в частности, следующие обстоятельства:

Невозможность реального осуществления налогоплательщиком (контрагентом) указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

Совершение операций с товаром, который не производился либо не мог быть произведен в заявленных объемах;

Отсутствие у контрагента управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

Регистрация контрагента незадолго до совершения хозяйственной операции;

Осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей (обналичивание поступивших платежей, возврат денежных средств на счета проверяемого лица);

Недобросовестность контрагента – «массовый» адрес регистрации, учредитель и руководитель является учредителем и руководителем многих организаций, отсутствие по юридическому адресу, фактическое местонахождение неизвестно, непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, неотражение выручки в бухгалтерской и налоговой отчетности, неуплата налогов, отсутствие расходов на ведение деятельности (зарплата, коммунальные услуги, аренда и пр.);

Отрицание учредителей и должностных лиц контрагента в участии деятельности организации, подписание документом неуполномоченным лицом (почерковедческая экспертиза либо почерковедческое исследование), опросы физических лиц, взаимозависимость;

Отсутствие реальности реализации работ (услуг, товара);

Непроявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

УФНС России по Тюменской области напоминает, что добросовестные налогоплательщики могут воспользоваться электронными сервисами ведомства, чтобы максимально обезопасить себя. Информацию о контрагентах можно получить на официальном сайте УФНС России по Тюменской области в информационном ресурсе «Проверь себя и контрагента». Интерактивный сервис содержит максимум общедоступной информации, в том числе сведения из «Вестника государственной регистрации», адреса массовой регистрации и другие

Кроме того, в отделе досудебного аудита рекомендуют регулярно проводить сверку с налоговым органом и уточнять свои налоговые обязательства.